Налоговый контроль всегда славился разнообразием своих форм и, априори, формальным подходом к его проведению. Данный факт прослеживается во время проведения различных налоговых проверок субъектов хозяйственной деятельности, в частности, камеральных проверок, которые проводятся только в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика. 
 
 Согласно пункту 76.1 статьи 76 Налогового кодекса Украины камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком. 

 23 марта 2011 ГНА Украины в своем письме «Относительно вопросов администрирования налога на добавленную стоимость» осложнила налоговую отчетность и ввела так называемую «рискоориентированную» систему автоматизированного мониторинга, которая сократила количество налоговых проверок хозяйствующих субъектов, но одновременно сделала жизнь плательщиков «значительно интереснее». 

 Данному факту предшествовало Распоряжение ГНА Украины от 24.02.2011 года «Об отработке предприятий», согласно которому все налогоплательщики условно разделены на 4 основных категории: 
I категория - предприятия - вероятные «выгодоприобретатели» налогового кредита; 
II категория - предприятия - «транзитеры», задействованные в схемах движения НДС; 
III категория - предприятия - вероятные «налоговые ямы», задействованные в схемах движения НДС; 
IV категория - другие предприятия (плательщики, не отнесенные к I - III категориям). 

 Рассмотрим более подробно, кого налоговики подразумевают под терминами «выгодоприобретатели», «транзитеры» и «налоговые ямы», и кто такие «спящие». 

 «Выгодоприобретатели» - это лица, которые, активно пользуясь услугами «транзитеров», заключают фиктивные сделки, недоплачивая в государственный бюджет значительные суммы налогов. 

 «Транзитеры» - лица, осуществляющие операции по купле - продаже (посреднические услуги), не имея при этом целью получение экономических выгод. У таких лиц недостаточно трудовых ресурсов (до 10 работающих человек), отсутствуют производственные мощности, складские помещения, или площади этих помещений недостаточно для существующего товарооборота, а стоимость их основных фондов не превышает 10 тыс. гривен. 

 Как отмечают налоговики, «транзитер» - это предприятие, которое занимается различными видами деятельности, имеет одного работника - директора и бухгалтера в одном лице, имеет доходы на уровне расходов. Многие из выявленных «транзитеров» зарегистрированы по одному адресу, а кроме того - на одних и тех же лиц. Органы ГНИ имеют возможность четко проследить цепочку открытия и закрытия фирм одними и теми же учредителями, руководителями. Если владелец закрыл, например, три старые свои фирмы - «транзитеры» и создает новые предприятия, то с первого дня деятельности такие предприятия наделены «особым вниманием» налоговиков. 

 «Налоговые ямы» - следующая группа плательщиков, которые прослеживаются через вероятных «выгодоприобретателей» и «транзитеров». «Налоговые ямы» являются конечным звеном, в котором «умирают» все налоговые обязательства. Вычислить «налоговую яму» не просто, поскольку она действует обычно через посредника и закрывается в чрезвычайно короткие сроки. Поскольку налоговая проверка проходит только раз в год, то на момент ее проведения и «яма», с которой сотрудничал «транзитер», и предприятие, уже закрыты. 

 «Спящим» считается предприятие, которое на протяжении достаточно длительного времени показывает полное отсутствие хозяйственной деятельности, а затем «вдруг просыпается», декларируя фантастическую хозяйственную активность с миллионными оборотами. 

 Подробный перечень признаков, по которым предприятия относят к группе «рисковых», указан в Приказе ГНАУ от 08.08.2011 г. «О внедрении комплексной системы предупреждения и противодействия процессам тенизации экономики». К ним принадлежат такие показатели, как количество работников, размер уставного фонда, величина разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, балансовая стоимость основных фонд